De redactie van Forum Fiscaal Dienstverleners van de Belastingdienst heeft antwoord gegeven op een vraag over de toerekening van de NOW aan het juiste jaar.

De Tijdelijke noodmaatregel overbrugging voor behoud van werkgelegenheid (NOW) is een tijdelijke tegemoetkoming in de loonkosten in verschillende tijdvakken. De hoogte van de NOW is onder meer afhankelijk van de omzetdaling over een periode. Die omzetperiode kan afwijken van het loonkostentijdvak. Het is mogelijk dat de hoogte van de NOW afhankelijk is van de omzetdaling in een periode die (deels) ligt na balansdatum.

Zo is er NOW voor de loonkosten in het tijdvak oktober 2020 tot en met december 2020 (NOW 3). De aanvraag voor dit tijdvak is mogelijk van 16 november 2020 tot en met 27 december 2020. In de aanvraag maakt de belastingplichtige een inschatting van zijn omzetverlies. Het ingeschatte omzetverlies wordt gebaseerd op een periode van drie maanden. De belastingplichtige kan kiezen op welke omzetperiode de inschatting gebaseerd wordt:

  • oktober 2020 tot en met december 2020
  • november 2020 tot en met januari 2021
  • december 2020 tot en met februari 2021

Na de aanvraag wordt een voorschot toegekend van 80% van de aangevraagde subsidie. Vaststelling van de definitieve subsidie vindt plaats op basis van definitieve gegevens, waaronder het werkelijke omzetverlies in de gekozen omzetperiode.

Vraag
Stel er is NOW aangevraagd waarbij voor de bepaling van de periode van omzetdaling is gekozen voor de omzetperiode december 2020 tot en met februari 2021. Het loonkostentijdvak is oktober 2020 tot en met december 2020. De belastingplichtige hanteert een boekjaar dat gelijk is aan het kalenderjaar. In hoeverre wordt de NOW toegerekend aan het boekjaar 2020?

Antwoord
De aangevraagde NOW wordt in principe volledig toegerekend aan het boekjaar 2020. Dit komt omdat de NOW is aangevraagd als tegemoetkoming voor de loonkosten in dat boekjaar en omdat de belastingplichtige in redelijkheid zeker is van het bedrag dat hij als NOW zal ontvangen (Hoge Raad, 3 november 1954, ECLI:NL:HR:1954:AY2728, BNB 1955/26).

Het kan zijn dat de feiten en omstandigheden in de periode tussen de aanvraag van de NOW en de balansdatum (31 december 2020) nieuw licht werpen op de hoogte van de te ontvangen NOW. Bijvoorbeeld omdat toch een lagere of juist hogere omzetdaling wordt verwacht. In dat geval wordt aan de actiefzijde van de balans rekening gehouden met nog te ontvangen NOW, of wordt aan de passiefzijde rekening gehouden met terug te betalen NOW. Hieronder staat een voorbeeld met een omzetperiode die deels in 2021 valt en waarbij een hogere omzet wordt verwacht. De NOW-subsidie valt lager uit door de hogere omzet na de aanvraag maar vóór de balansdatum.

Uitgangspunten  
Verhoogde loonsom € 150.000
Datum aanvraag 1 december 2020
Omzetperiode december tot en met februari
Verwacht omzetverlies

65%

Betaaldatum 15 december 2020

 

Berekening NOW 3.3 € 150.000 x 65% x 80% = € 78.000 
Berekening voorschot € 78.000 x 80% = € 62.400
NOW nog te ontvangen  € 78.000 -/- € 62.400 = € 15.600
Werkelijk omzetverlies onbekend op balansdatum   

 

Op de balansdatum is niet bekend wat het werkelijk omzetverlies is. De ondernemer schat op de balansdatum in dat het verwachte omzetverlies uiteindelijk 90 procent is, bijvoorbeeld omdat de lockdown op 15 december 2020 van kracht is geworden. De lockdown heeft invloed op de omzet van de ondernemer.

Herberekening NOW

€150.000 x 90% x 80%  = € 108.000 
Ontvangen voorschot 2020     
NOW nog te ontvangen € 108.000 -/- € 62.400 = € 45.600

 

In 2020 wordt € 108.000 als opbrengst verantwoord. € 62.400 is reeds ontvangen en nog te ontvangen NOW van € 45.600 wordt geactiveerd. De reden is dat de ondernemer op balansdatum rekening moet houden met de feiten en omstandigheden die op balansdatum een nieuw licht werpen op de omvang van de tegemoetkoming.

Bron: Belastingdienst

Informatiesoort: Nieuws

Rubriek: Sociale zekerheid werkloosheid

Dossiers: Corona

7

Gerelateerde artikelen