C en D houden de aandelen in belanghebbende, X bv. Eind 2005 en begin 2006 verkoopt X bv twee kantoorpanden. De hierbij behaalde boekwinsten worden in een HIR ondergebracht. Medio 2006 verkoopt X bv haar deelnemingen. Op 10 oktober 2006 sluit X bv een koopovereenkomst ter zake van de koop van een kantoorpand van I bv. Op 17 oktober 2006 worden de aandelen in X bv geleverd aan I bv. Vervolgens wordt ook de akte gepasseerd waarbij het kantoorpand door I bv aan X bv wordt geleverd. Nadat de inspecteur de beschikking heeft gekregen over de verkoopakten legt hij een VPB-navorderingsaanslag 2006 aan X bv op. Hij laat hierbij de HIR vrijvallen. Rechtbank Gelderland acht het niet aannemelijk dat tot de datum van de aandelenoverdracht bij de directie doorlopend een herinvesteringsvoornemen aanwezig was. De navorderingsaanslag blijft in stand.
Hof Arnhem-Leeuwarden oordeelt dat een combinatie van een afboeking van een HIR met een aandeelhouderswisseling in een jaar onder omstandigheden voor een inspecteur aanleiding kan vormen om een nader onderzoek in te stellen. In casu kan X bv volgens het hof de inspecteur echter niet tegenwerpen dat hij in zijn onderzoeksplicht is tekort geschoten, omdat X bv onjuiste informatie heeft verstrekt over de aandeelhouderswisseling bij haar. Vervolgens stelt het hof vast dat de in 2005 gevormde HIR terecht aan de winst is toegevoegd, omdat een herinvesteringsvoornemen ontbrak. Ten aanzien van de in 2006 gevormde HIR overweegt het hof dat X bv niet overtuigend heeft aangetoond dat de wijziging van het belang in de aandelen X bv niet vóór 10 oktober 2006 heeft plaatsgevonden. De inspecteur heeft deze boekwinst dan ook terecht aan de winst toegevoegd. Het hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank.
Lees ook het thema Herinvesteringsreserve: onbelaste boekwinst voor herinvesteren in nieuwe bedrijfsmiddelen
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.54
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 8
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 15e
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting, Vennootschapsbelasting
Instantie: Hof Arnhem-Leeuwarden
Editie: 26 september