Voor berekening van de algemene compensatie moet volgens de A-G geen rekening gehouden worden met de 30%-regeling bij vaststelling van het Belgisch loon.
Belanghebbende, X, woont sinds 1 januari 2009 in Nederland. Hij werkt voor het Belgische Z nv. Z nv heeft een vi in Nederland. X verricht zijn werkzaamheden zowel in België als in Nederland. De inspecteur honoreert het verzoek van X en Z nv om toepassing van de 30%-regeling. X verzoekt in zijn IB-aangifte 2009 om de teruggaaf op grond van de algemene compensatieregeling vast te stellen op € 30.311. De inspecteur stelt de teruggaaf, uiteindelijk, vast op € 5.424. X stelt dat voor de berekening van de algemene compensatie het Belgische loon bepaald dient te worden met toepassing van de 30%-regeling. Rechtbank Zeeland - West-Brabant oordeelt dat voor de berekening van de algemene compensatie bij het vaststellen van het Belgische loon geen rekening hoeft te worden gehouden met toepassing van de 30%-regeling. De rechtbank acht daarbij van belang dat X met Z nv voor de in België te werken dagen geen vergoeding van extraterritoriale kosten afzonderlijk van het loon is overeengekomen. Vervolgens wijst de rechtbank er op dat, uitgaande van de fictie dat het Belgische loon geheel uit Nederland afkomstig zou zijn, een administratieve splitsing van dat loon in een deel loon en een deel onbelaste vergoeding niet mogelijk is. Het gelijk is aan de inspecteur.
Advocaat-generaal Niessen concludeert dat de fictie die in de compensatieregeling ligt besloten, niet doorwerkt in de 30%-regeling. De A-G wijst daarbij op de parlementaire behandeling bij de goedkeuringswet van het nieuwe belastingverdrag met Duitsland, dat ook een algemene compensatieregeling kent. De A-G overweegt daarbij dat noch in de verdragstekst van het belastingverdrag met België en diens context, noch in de tekst van de 30%-regeling en bijbehorende parlementaire stukken aanwijzingen te vinden zijn over de te volgen procedure bij het bestaan van een (eventuele) samenloop tussen de 30%-regeling en de algemene compensatieregeling. Verder merkt de A-G nog op dat het in het licht van de doelstelling van de 30%-regeling niet in de rede ligt om samenloop tussen de 30%-regeling en de algemene compensatieregeling toe te staan.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.81
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting, Internationaal belastingrecht
Instantie: Hoge Raad (Advocaat-Generaal)
Editie: 19 oktober
3