Belanghebbende, X, exploiteerde met zijn broer in maatschapsverband een akkerbouwbedrijf. X en zijn broer hebben de landbouwgrond omgevormd tot blijvend bos. Ze hebben subsidies ontvangen voor de aanplant van bomen en de exploitatie van het bos. In geschil is of X een boekverlies ten laste van de fiscale winst mag brengen in verband met de bestemmingswijziging van landbouwgrond in bos. Hierbij gaat het onder meer om de vraag of bij de waardevaststelling rekening mag worden gehouden met de toegekende subsidies. Rechtbank Leeuwarden oordeelt dat de waarde in het economisch verkeer van de grond moet worden vastgesteld met inbegrip van de (in het vooruitzicht gestelde) subsidies. Het hof bevestigt de uitspraak van de rechtbank en oordeelt dat, rekening houdend met de ontvangen bosbouwsubsidies, er geen sprake is van een ter zake geleden boekverlies op de percelen.
Advocaat-generaal Niessen overweegt dat X, na de omvorming van landbouwgrond tot bos, geen vermogensverlies op de grond in aanmerking mag nemen. De A-G stelt voorop dat wijziging van de bestemming van de grond tot gevolg heeft dat in zoverre de landbouwonderneming wordt gestaakt en dat op hetzelfde moment de percelen worden ingebracht in de bosbouwonderneming. Waardering van de grond bij de staking moet plaatsvinden naar de waarde in het economische verkeer en dit is, zo overweegt de A-G, niet noodzakelijkerwijs de waarde als bosbouwgrond. Zou dat wel het geval zijn, dan moet bij de waardering ook rekening worden gehouden met de subsidies. Uitgaande van andere bestemmingen zou een potentiële koper wellicht een andere prijs bereid zijn te betalen. Een mogelijkheid die evident aanwezig is, is die van voortgezette exploitatie als landbouwgrond. Blijkens een taxatierapport is de waarde van de grond met inachtneming van de bestemming als landbouwgrond hoger dan de boekwaarde van de grond. Voor het in aanmerking nemen van een vermogensverlies is, gelet op al het voorgaande, geen reden.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.8
Wet inkomstenbelasting 2001 3.2
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting
Instantie: Hoge Raad (Advocaat-Generaal)
Editie: 24 december