Y BV verkrijgt alle aandelen in X BV, die beschikt over onverrekende verliezen. De verliesverrekeningsbeperking van art. 20a Wet VPB 1969 is van toepassing. X BV past de herwaarderingsmogelijkheid van lid 12 toe, waarna er geen verrekenbare verliezen resteren. Na de belangenwijziging, maar in hetzelfde boekjaar, wordt na giftenaftrek negatieve winst behaald door X BV. Voor het einde van het boekjaar fuseert X BV met Y BV, als gevolg waarvan X BV ophoudt te bestaan. Door de belangenwijziging in hetzelfde boekjaar wordt het negatieve bedrag, vanwege de systematiek van afzonderlijke berekening, toegerekend aan het volgende boekjaar. Doordat X BV ophoudt te bestaan is dit niet mogelijk.

Daarnaast kan Y BV in het kader van de fusie, wat betreft de negatieve winst, niet in de plaats treden van X BV. Omdat een negatief bedrag in de zin van art. 20a lid 1 Wet VPB 1969 subjectgebonden is, kan er namelijk geen beroep worden gedaan op onderdeel 5.1 van het Besluit juridische fusie (V-N 2022/41.8). Ook kan de in de wetsgeschiedenis genoemde toerekening bij voeging in een fiscale eenheid niet naar analogie toegepast worden op deze casus. Bij voeging in de fiscale eenheid blijft de subjectieve belastingplicht namelijk bestaan.

Het negatieve bedrag wordt hierdoor nergens in aanmerking genomen terwijl het toerekenen van het negatieve bedrag aan Y BV niet tot gevolg heeft dat er een verrekening plaatsvindt met winsten behaald in hetzelfde boekjaar voor de belangenwijziging. Echter, in deze specifieke casus is onder toepassing van de hardheidsclausule de goedkeuring van onderdeel 5.1 van het Besluit juridische fusie verleend.

Wetsartikelen:

Algemene wet inzake rijksbelastingen 63

Wet op de vennootschapsbelasting 1969 14b

Wet op de vennootschapsbelasting 1969 20a

[Nieuwsbron]