De Kennisgroep aanmerkelijk belang heeft voor drie situaties bevestigend geantwoord op de vraag of de aandelenfusiefaciliteit van art. VI Wet aanpassing fonds voor gemene rekening en vrijgestelde beleggingsinstelling (WFGR) kan worden toegepast. Het maakt voor de toepassing van de aandelenfusiefaciliteit niet uit of het open fonds voor gemene rekening (OFGR) ophoudt te bestaan of dat er geen gebruik wordt gemaakt van de doorschuiffaciliteit.
Op grond van de WFGR wijzigt met ingang van 1 januari 2025 de definitie van een fonds voor gemene rekening in de Wet VPB 1969. Een OFGR voldoet niet meer aan de aangepaste definitie, waardoor de vennootschapsbelastingplicht eindigt. Om eindafrekening als gevolg van vervreemdingsficties te voorkomen kan gebruik gemaakt worden van overgangsrecht, waaronder een aandelenfusiefaciliteit (art. VI WFGR).
Aan de kennisgroep zijn drie situaties voorgelegd waarin X en Y ieder 50% van de bewijzen en deelgerechtigdheid houden in het OFGR. In alle situaties worden de nieuw uit te geven aandelen volgestort met de bewijzen van deelgerechtigheid in het OFGR. In de eerste situatie richten X en Y samen XY BV op waarna het OFGR ophoudt met bestaan. Er is namelijk sprake van slechts één deelgerechtigde, XY BV. In de tweede situatie worden twee houdstervennootschappen opgericht, X BV en Y BV. Het OFGR wordt geliquideerd. In de derde situatie worden weer twee houdstervennootschappen opgericht, maar blijft het OFGR bestaan. Hierbij wordt geen gebruik gemaakt van de doorschuiffaciliteit van art. V lid 1 of 2 WFGR. De kennisgroep stelt dat in alle gevallen de aandelenfusiefaciliteit van art. VI lid 1 WFGR kan worden toegepast indien geen sprake is van een situatie zoals bedoeld in art. VI lid 2 onderdelen a, b en c WFGR. De kennisgroep voegt toe dat als de doorschuiffaciliteit na de aandelenfaciliteit toegepast wordt, dit niet kan in de tweede situatie. Daar kan geen gebruik gemaakt worden van de goedkeuring van het besluit van 23 augustus 2024, 2024-19230, V-N Vandaag 2024/1753.
Wetsartikelen:
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 2
Rubriek: Vennootschapsbelasting, Inkomstenbelasting
Regelgevende instantie: Belastingdienst
Editie: 5 september
Informatiesoort: VN Vandaag