In de memorie van toelichting bij het wetsvoorstel Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (WFKR) zijn twee situaties onderkend ten aanzien van bestaande lucratieve belangen. Dit standpunt van de Kennisgroep resultaat uit overige werkzaamheden gaat over situatie 2: de participanten houden een aanmerkelijk belang in een besloten vennootschap. De besloten vennootschap is commanditair vennoot in een open CV. Het commanditair aandeel in de CV kwalificeert als een middellijk lucratief belang.
In de casus houdt manager X een belang in de Luxemburgse SARL Holding. SARL Holding houdt een belang in SCSp Fonds. Een SCSp is vergelijkbaar met een open CV. Het belang in de holding vormt voor X een aanmerkelijk belang. SCSp Fonds fungeert als private equityfonds en houdt verschillende belangen in targetvennootschappen. Het belang in SCSp Fonds vormt voor X een middellijk gehouden lucratief belang. SCSp Fonds maakt geen gebruik van de quasi-fusiefaciliteit van art. XII WFKR.
De vervreemdingsfictie van artikel IX lid 2 Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen (WFKR) werkt niet door naar middellijk gehouden lucratieve belangen. Zolang sprake blijft van een middellijk gehouden lucratief belang vindt voor de lucratiefbelanghouder in economische zin geen verandering of verschuiving plaats.
Als er bijgevolg wél rechten veranderen of verschuiven dan is sprake van een vervreemding van het lucratief belang. Voor de kwestie ten aanzien van de situatie waarbij door SCSp Fonds geen gebruik wordt gemaakt van de faciliteit van art. XII WFKR en sprake is van verkoop van een target door de CV-achtige wordt verwezen naar kennisgroepstandpunt KG:059:2024:4.
Lees ook het thema Lucratief belang.
Wetsartikelen:
Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen II
Wet inkomstenbelasting 2001 3.95b
Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen IX
Wet fiscaal kwalificatiebeleid rechtsvormen XII
Wet inkomstenbelasting 2001 3.92b
Rubriek: Inkomstenbelasting, Vennootschapsbelasting
Regelgevende instantie: Belastingdienst
Editie: 15 juli
Informatiesoort: VN Vandaag