Belanghebbende, X bv, houdt de aandelen in A bv. X bv kent pensioenrechten toe aan haar dga en vormt daartoe in eigen beheer een pensioenvoorziening. A bv neemt de pensioenverplichting eind 2005 over van X bv. Hierbij wordt een rekenrente van 3,23% gehanteerd en een na-indexatie van 3%. De overnamevergoeding bedraagt ruim € 1,9 mln. Het verschil tussen de overnamevergoeding en de boekwaarde van de pensioenverplichting brengt X bv ten laste van haar winst. De inspecteur corrigeert de rekenrente en de na-indexatie. Hof Den Haag oordeelt dat de inspecteur de na-indexatie van 3% terecht heeft gecorrigeerd. Vervolgens stelt het hof vast dat de uitzondering van art. 3.27 Wet IB 2001 niet van toepassing is, omdat de opgebouwde pensioenrechten niet geheel zijn afgefinancierd. Volgens het hof moet dan de overdrachtswaarde die aan de na-indexatie van 3% is verbonden in zijn geheel buiten beschouwing worden gelaten. De correctie ten aanzien van de rekenrente van 3,23% is volgens het hof echter niet correct. Op grond van de jurisprudentie van de Hoge Raad geldt volgens het hof namelijk dat bij de bepaling van de koopsom voor een overgedragen pensioenvoorziening niet een rekenrente van ten minste vier percent in acht hoeft te worden genomen, omdat de werking van artikel 3.29 Wet IB 2001 is beperkt tot de jaarwinstbepaling. Het hof vermindert het belastbare bedrag met € 227.679.
Advocaat-generaal (A-G) Wattel concludeert dat de indexatielasten over de W&V-rekening liepen. Hierbij is volgens de A-G niet van belang dat de door de dga verschuldigde eigen bijdragen ook over de W&V-rekening zijn gelopen, in de jaren dat deze bijdragen op het salaris van de dga zijn ingehouden. Nu de indexatielasten volgens de A-G moeten worden aangemerkt als over de W&V-rekening lopende ‘kosten en lasten' ex art. 3.26 Wet IB 2001, wordt de aftrek temporeel beperkt. De A-G adviseert de Hoge Raad om het cassatieberoep ongegrond te verklaren.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.29
Wet inkomstenbelasting 2001 3.27
Wet inkomstenbelasting 2001 3.26
Wet op de vennootschapsbelasting 1969 8
Informatiesoort: VN Vandaag
Rubriek: Inkomstenbelasting, Vennootschapsbelasting
Instantie: Hoge Raad (Advocaat-Generaal)
Editie: 28 januari