Belanghebbende, X, is als ondernemer werkzaam in de kunst- en cultuursector. Tevens is hij werkzaam als docent. Sinds 1999 richt X zich meer op internationale projecten en houdt hij zich bezig met het digitaliseren van museumcollecties. In 2008 verkoopt X het bedrijfspand van waaruit hij zijn onderneming uitoefent. Met de verkoop behaalt X een boekwinst van ruim € 1,1 mln. In verband met de internationalisering van zijn onderneming wil X een nieuw centrum bouwen in Suriname. In 2011 kiest X er uiteindelijk voor om het centrum in Costa Rica te bouwen. In verband met de bouw van het centrum sluiten X en A SA in 2011 een ‘draft' overeenkomst en maakt X in de jaren 2011-2014 circa $ 200.000 over aan A SA. De inspecteur is van mening dat X de in 2008 gerealiseerde boekwinst niet kan onderbrengen in een HIR. Rechtbank Noord-Holland oordeelt dat X niet aannemelijk maakt dat hij op 31 december 2008 een voornemen tot herinvesteren had. De rechtbank overweegt hierbij dat:
X pas tweeënhalf jaar na het opstellen van de eindbalans over 2008 een ‘draft' overeenkomst heeft gesloten met A SA;
X geen definitieve overeenkomst heeft ingebracht;
X nog steeds maar € 190.000 heeft betaald in verband met de gestelde herinvestering.
Dit is volgens de rechtbank in het licht van de boekwinst van € 1,1 mln te beperkt. De inspecteur heeft de dotatie aan een HIR dan ook terecht geweigerd.
Hof Amsterdam oordeelt dat X terecht een HIR heeft gevormd. Het hof acht het ten eerste aannemelijk dat het voornemen tot herinvesteren een voornemen van X is, en niet van een met hem verbonden rechtspersoon, en ten tweede dat het voornemen tot de investering in de bouw van een trainingscentrum in 2008 voldoende concreet is. Het hof overweegt daarbij dat het oorspronkelijke plan uit 2008 voorzag in de bouw van een trainingscentrum in Suriname, en dat uiteindelijk in Costa Rica een trainingscentrum is gebouwd, in verband met de politieke situatie in Suriname. Verder wijst het hof er op dat ook het feit dat het plan uiteindelijk is verwezenlijkt, bevestigt dat er sprake was van een voldoende concreet voornemen. Het gelijk is aan X.
Lees ook het thema Herinvesteringsreserve: onbelaste boekwinst voor herinvesteren in nieuwe bedrijfsmiddelen.
Wetsartikelen:
Wet inkomstenbelasting 2001 3.54